
Projekt ustawy o zmianie przepisów VAT i kodeksu karnego skarbowego przewidują wprowadzenie od 1 stycznia 2020 roku przepisów, które zapewnią implementację dyrektywy Rady UE 2018/1910 oraz rozporządzenia wykonawczego Rady UE 2018/1912.
Jak jest teraz?
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu w stawce 0%, gdy spełnione są warunki:
- Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy, który posiada numer VAT-UE
- Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT posiada dowody, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terenie UE
- Podatnik jest zarejestrowany do VAT-UE
Wymóg posiadania przez nabywcę ważnego numeru VAT-UE jest przesłanką formalną i jego brak nie wyłącza możliwości zastosowania stawki 0%. Ponadto, podatnik ma obowiązek składać miesięczną informację podsumowującą o dokonanych transakcjach wspólnotowych- deklaracja VAT-UE.
Co się zmienia?
Dyrektywa 2018/1910 wprowadza przesłanki materialne, od zaistnienia których zależy możliwość zastosowania stawki 0%:
- wymóg posiadania ważnego numeru NIP VAT-UE przez nabywcę w państwie UE (art. 42 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT);
- obowiązek złożenia prawidłowej informacji podsumowującej (art. 42 ust. 1a- dodany do ustawy o VAT)
Uzasadnienie Ministerstwa Finansów do projektu nowelizacji sprowadza się do wskazania dużej roli zadeklarowania prawidłowych danych podmiotów biorących udział w transakcjach UE, ze względu na ich duże znaczenie w walce z oszustwami podatkowymi w UE.
Przewiduje się, że warunek złożenia prawidłowej deklaracji VAT-UE może być w pewnych okolicznościach uchylony, jeśli dostawca wyczerpująco i należycie wyjaśni naczelnikowi US, swoje uchybienie, w formie pisemnej. Za przykłady należytego wyjaśnienia podano:
- dostawca wykazał WDT w deklaracji VAT-UE w błędnym okresie,
- dostawca w deklaracji VAT-UE popełnił niezamierzony błąd kwotowy w zakresie dokonanej transakcji,
- podano pomyłkowo nieaktualny NIP, który uległ zmianie np. w wyniku restrukturyzacji.
Co zmienia Rozporządzenie wykonawcze 2018/1912?
- wprowadza instytucję domniemania, czyli uznanie że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju do innego państwa UE,
- organ podatkowy może obalić przyjęte domniemanie przedstawiając dowody na to, że towary rzeczywiście nie zostały wysłane lub przetransportowane z terytorium kraju
Przykład: podczas trwającej kontroli podatkowej organ stwierdził, że towary nadal znajdują się w magazynie dostawcy.
Konsekwencje: brak możliwości zastosowania stawki 0% w podatku VAT dla transakcji WDT.
Niespełnienie warunków domniemania nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji obowiązek udowodnienia wywozu towarów będzie spoczywał na dostawcy (sprzedawcy).
Kiedy ma zastosowanie domniemanie?
- Sprzedawca wykaże, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez niego lub przez firmę zewnętrzną oraz sprzedawca jest w posiadaniu co najmniej dwóch dowodów (np. CMR), które zostaną wydane przez dwie różne strony, niezależne od siebie nawzajem (np. polisa ubezpieczeniowa transportowanych towarów),
- Sprzedawca będzie w posiadaniu dokumentów:
- pisemne oświadczenie nabywcy, który potwierdzi że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez firmę zewnętrzną;
- co najmniej dwóch dowodów uzyskanych od dwóch różnych stron, niezależnych od siebie nawzajem, potwierdzającymi transport lub wysyłkę.
Masz dodatkowe pytania odnośnie WDT?
Umów się na rozmowę z ekspertem
Zostaw swoje dane, skontaktujemy się z Tobą.
203